Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Налоговые ведомости, 11 апреля 2002 г.

НДС при страховании

Вопросы остаются

9596 просмотров

В практической деятельности страховых организаций возникают многочисленные вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим некоторые из них.

Квартирой НДС не прикроешь

— В 1999 г. по окончании срока договора страхования по согласованию между страхователем и страховщиком в счет страховой выплаты были переданы нематериальные активы (отдельная квартира). Будет ли данная операция облагаться НДС, учитывая, что согласно ст. 5 Закона № 1992-1 (пп. «е» п. 1) операции по страхованию освобождены от НДС?

— В 1999 г. согласно пп. «е» п. 1 ст. 5 Закона № 1992-1 от НДС освобождались операции по страхованию и перестрахованию, а именно страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном Законом № 4015-1 порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом. Поскольку при наступлении страхового случая в соответствии с Законом № 4015-1 (ст. 9 и 1), а также ст. 942 ГК РФ выплата страхователю страхового возмещения должна производиться в денежном выражении, то передача нематериального актива (отдельной квартиры) в счет страховой выплаты, предусмотренной договором страхования, с целью прекращения обязательств страховщика по договору страхования может быть произведена только на основании дополнительного соглашения (новации), подписанного сторонами. При этом в обмен на денежные средства, предусмотренные в первоначальном договоре (договоре страхования), в собственность страхователя по дополнительному соглашению между страховщиком и страхователем передается квартира. Таким образом, передача квартиры с целью прекращения обязательств по договору страхования не подпадает под вышеназванную льготу и, следовательно, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Расплата с бюджетом — дело случая... страхового

— Акционерное общество (продавец) заключило договор страхования риска несвоевременной оплаты по договору купли-продажи продукции, облагаемой НДС. Произошло страховое событие — покупатель не оплатил полученный товар в срок, установленный договором купли-продажи. Страховая компания выплатила акционерному обществу страховое возмещение. Учетная политика акционерного общества — по оплате. Каким образом в этом случае должен быть начислен НДС?

— В соответствии с Законом № 1992-1 (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Порядок отражения операций по выпуску, отгрузке готовой продукции (работ, услуг), расчетам по страхованию определен Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (в ред. последующих изменений и дополнений). В соответствии с данным порядком отгрузка продукции отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вне зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Неуплата за поставленную продукцию является дебиторской задолженностью и отражается в бухгалтерской отчетности на общих основаниях. Согласно пп. «е» п. 1 ст. 5 Закона № 1992-1 от этого налога освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Участие страховой компании при страховании риска несвоевременной оплаты по договору купли-продажи продукции (работ, услуг) является посреднической деятельностью в договоре купли-продажи как третьей стороны с участием в расчетах, поскольку к страховщику, выплатившему страховое возмещение, в соответствии со ст. 965 ГК РФ переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Исходя из изложенного, полученное страховое возмещение следует учитывать в качестве оплаты услуги за отгрузку продукции. Таким образом, при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате обязательства перед бюджетом по НДС наступают в момент получения страхового возмещения.

Копите резервы — это выгодно

— На основании ст. 26 Закона № 4015-1 страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Облагаются ли целевые средства, направленные на проведение мероприятий по предупреждению страхового случая, НДС у получателя этих средств?

— В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с изложенным средства, полученные юридическим лицом из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и этим юридическим лицом, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), НДС не облагаются. Вместе с тем приобретаемые товары, работы, услуги за счет указанных средств оплачиваются с учетом НДС, который возмещению из бюджета не подлежит.

С какой стороны посмотреть

— Одним из видов инвестирования страховых резервов является приобретение квартиры, которая впоследствии была продана. Средства, полученные от ее реализации, были направлены на выплату страхового возмещения. Подлежат ли обложению НДС средства, полученные страховой организацией от реализации квартиры?

— В соответствии с действующим законодательством страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства в государственные ценные бумаги, банковские вклады, недвижимое имущество и прочее в порядке, предусмотренном Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом № 16н. Этим приказом предусмотрено, что в покрытие страховых резервов принимается недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир. В соответствии с Законом № 1992-1 обороты по реализации на территории Российской федерации товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Порядок исчисления НДС при продаже квартир, приобретенных страховщиком согласно ранее действующему порядку инвестирования страховых резервов (приказ Росстрахнадзора от 14.03.95 № 02-02/06), зависит от конкретных сроков их реализации. В случае если квартира реализована в 1999 г. (до введения в действие Закона № 36-ФЗ), исчисление НДС производилось по расчетной ставке в размере 16,67% с суммы разницы между рыночной ценой реализации с включением НДС и ценой приобретения, включая сумму налога. С введением в действие Закона № 36-ФЗ исчисление НДС производится в зависимости от того, приобретены ли квартиры у физических или юридических лиц. При реализации квартир, приобретенных у физических лиц, т. е. без НДС, объектом обложения этим налогом является фактическая цена реализации. В случае реализации квартир, приобретенных у юридических лиц, сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей квартиры, и суммой налога, фактически уплаченной поставщику при ее приобретении в общеустановленном порядке.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »